洛阳谪窒家具有限公司

自從1954年法國正式開征增值稅以來，增值稅制度便在實(shí)踐中得到確立，并進(jìn)而推廣到歐洲諸國及其他國家,目前世界上已有100多個國家開征增值稅。我國于1984年10月正式開征增值稅，當(dāng)時的征稅范圍只有12類。為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，借鑒國際經(jīng)驗并結(jié)合我國稅收實(shí)踐，按照“普遍、中性、簡化、道道征稅”的原則，1994年1月，擴(kuò)大了增值稅的征稅范圍，凡在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物普遍征收增值稅。到2005年，增值稅收入在國家稅收收入中的比重為36%，增值稅對國家的經(jīng)濟(jì)生活產(chǎn)生了越來越重要的影響。

　　一、我國選擇生產(chǎn)型增值稅的歷史背景

　　1994年稅制改革時，我國實(shí)行的是“生產(chǎn)型”的增值稅，即采取了對企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)所含稅金不予抵扣的辦法，原因是基于兩方面的考慮：一是保持財政收入的穩(wěn)定，防止財政收入下滑；二是當(dāng)時我國正處于投資膨脹、經(jīng)濟(jì)過熱的宏觀經(jīng)濟(jì)背景下，而生產(chǎn)型增值稅相對消費(fèi)稅增值稅來說，對投資膨脹、經(jīng)濟(jì)過熱有緊縮效應(yīng)。在新的形勢下，生產(chǎn)型增值稅的弊端也越發(fā)明顯：第一，影響技術(shù)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，不利于企業(yè)增加投資。由于購置機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)中所含增值稅不能抵扣，致使資本投入大，資本有機(jī)構(gòu)成高的資本密集型和技術(shù)密集型行業(yè)稅負(fù)明顯高于其他行業(yè)，客觀上遏制了企業(yè)在高新技術(shù)開發(fā)方面的積極性，嚴(yán)重妨礙了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。第二，影響我國的產(chǎn)品出口，不利于出口創(chuàng)匯。出口退稅是世界各國鼓勵本國產(chǎn)品出口參與國際市場競爭的通用做法，而實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，由于出口產(chǎn)品中固定資產(chǎn)所含稅款沒有抵扣，使得出口產(chǎn)品成本加大，產(chǎn)品的價格水平提高，降低這些產(chǎn)品在國際市場的競爭力。第三，影響我國產(chǎn)品在國內(nèi)市場的競爭力，不利于民族工業(yè)的發(fā)展。由于我國對外商投資企業(yè)進(jìn)口的設(shè)備有免稅的規(guī)定，而內(nèi)資企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)所含稅款不得抵扣，阻礙了許多企業(yè)進(jìn)口先進(jìn)技術(shù)設(shè)備的積極性，使這些內(nèi)資企業(yè)在國內(nèi)競爭中處于不利地位，影響民族工業(yè)的發(fā)展壯大。上述問題只有在增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型之后，才能予以解決。

　　二、實(shí)行消費(fèi)型增值稅是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢

　　由于我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)正處于戰(zhàn)略性調(diào)整時期，新技術(shù)、新設(shè)備的采用至關(guān)重要，盡快實(shí)行消費(fèi)型增值稅制度，就顯得尤為迫切。

　　目前關(guān)于增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型的問題，在理論界和實(shí)際部門已基本形成共識，唯一擔(dān)心的是會否減少財政收入，財政能否承受得了。我國生產(chǎn)型增值稅的基本稅率為17%，如果換算成為國外可比口徑，即換算成消費(fèi)型增值稅，則稅率高達(dá)23%，這高于西方國家（大多數(shù)國家在15%左右）的水平，如果提高稅率，財政收入不會減少，會在一定程度上削弱國內(nèi)企業(yè)的競爭力。而整個東北三省實(shí)行消費(fèi)稅增值稅后，基本稅率仍為17%，據(jù)測算，財政收入要減少150—200億元；如果在全國范圍內(nèi)推行消費(fèi)型增值稅，依照2005年的比例進(jìn)行粗略匡算，增值稅大約占總稅收的36％，占GDP的7％左右。比照這個比例推算，2006年的增值稅總額大約13332億元，在生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)換成消費(fèi)型增值稅后，2006年的部分新增固定投資就要從稅基中扣除，減少的增值稅的上限大約在2400億元左右。如果把稅收的有效性考慮在內(nèi)，稅收減免大約在1300億元到1600億元之間，最近有權(quán)威人士還認(rèn)為可能達(dá)到1800億元。即在稅率不變的條件下，財政收入大約減少1800億元。

　　從1979年—2005年，我國國內(nèi)生產(chǎn)總值年均以9.4%的速度遞增，財政收入的增長速度更快。我國2005年工商稅收完成30866億元，比2004年同期增長20%，增收5148億元；2006年前半年的工商稅收比2005年同期增長22.3%，預(yù)計全年增長至少在20%以上，按增長20%的比例計算，2006年工商稅收至少為37039億元。應(yīng)該說，在當(dāng)前我國稅收收入每年增收五千多億元的情況下，合理調(diào)整財政支出結(jié)構(gòu)并提高經(jīng)濟(jì)效益，從中拿出1800億元用于增值稅的轉(zhuǎn)型，用稅收增長的部分收入換取一個能夠提高企業(yè)競爭力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的稅制是值得的，也是財政能夠承受得了的。

　　三、增值稅轉(zhuǎn)型對經(jīng)濟(jì)的影響

　　隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，綜合國力大大提高，人民生活水平大為改善，國家抗御風(fēng)險的能力逐漸增強(qiáng)，在這種宏觀經(jīng)濟(jì)背景下，實(shí)行增值稅從生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)化，對經(jīng)濟(jì)生活將產(chǎn)生重要影響。

　　（一）增值稅轉(zhuǎn)型對不同行業(yè)的影響

　　由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅后，企業(yè)做出投資決定所要求的邊際回報率降低了，從而增加了可投資項目。固定資產(chǎn)耗損越快的行業(yè)，其受稅制變化而新增的固定資產(chǎn)投資越多；固定資產(chǎn)回報率越低的行業(yè)，受稅制變化的影響越大；增值稅制的變化，不僅使大量采購設(shè)備、固定資產(chǎn)投入很高的行業(yè)受益，也使那些重型設(shè)備制造行業(yè)受益，其受益程度取決于增值稅變化對其下游行業(yè)的投資刺激力度。首先，消費(fèi)型增值稅下固定資產(chǎn)采購額較大的行業(yè)受益最大，其中，固定資產(chǎn)投資回報率較低，折舊年數(shù)較短的行業(yè)受到的影響尤其大。其次，重型設(shè)備制造業(yè)受下游市場需求的拉動，業(yè)績也會有所上升。消費(fèi)型增值稅對固定資產(chǎn)投資的刺激力度越大，上游設(shè)備制造商的利潤率越高，國家實(shí)際增加的財政負(fù)擔(dān)就越小。增值稅制的變化通過對固定資產(chǎn)投資的刺激，會增加全社會的價值創(chuàng)造。當(dāng)然，增值稅的改革對一些過度投資的行業(yè)可能會有一些“刺激”作用，但過度投資領(lǐng)域的“損失”與全國所有行業(yè)的收益相比畢竟是個較小數(shù)字，且在可控范圍內(nèi)。所以也不排除貨幣政策在增值稅開始實(shí)施的時候會適度“偏緊”。

　　（二）增值稅轉(zhuǎn)型對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響

　　隨著知識經(jīng)濟(jì)、信息經(jīng)濟(jì)以及經(jīng)濟(jì)全球化的到來，我國經(jīng)濟(jì)已經(jīng)到了以結(jié)構(gòu)調(diào)整促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的階段，加大對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投入，努力做好傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的改造和技術(shù)升級，向知識、信息、技術(shù)要效益，已成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主流。采用消費(fèi)型增值稅后，在生產(chǎn)型增值稅下稅賦相對較低的行業(yè)其稅賦優(yōu)勢也隨之消失，而對基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和資本密集型企業(yè)來說，由于其固定資產(chǎn)的比重大，相對于加工工業(yè)和勞動密集型企業(yè)而言，轉(zhuǎn)型對它們更為有利。這種變化將促進(jìn)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和資本密集型企業(yè)的發(fā)展，客觀上有利于緩解原材料、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的瓶頸效應(yīng)，有利于技術(shù)進(jìn)步和設(shè)備更新，有利于提高我國產(chǎn)品的國際競爭力，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)增長方式由粗放型向集約型的轉(zhuǎn)變，這完全符合國家產(chǎn)業(yè)政策的方向。此外，增值稅的轉(zhuǎn)型對刺激西部投資環(huán)境，縮小地區(qū)間經(jīng)濟(jì)差異，支持西部大開發(fā)戰(zhàn)略的實(shí)施等都有重要的作用。實(shí)行消費(fèi)型增值稅對傳統(tǒng)的加工工業(yè)和勞動密集型企業(yè)也是有利的。在允許外購固定資產(chǎn)一次性全部扣除所含進(jìn)項稅額的條件下，只要不提高增值稅的稅率，即稅率仍為17%，傳統(tǒng)行業(yè)的稅賦仍會有一定程度的減輕，對這些行業(yè)的技術(shù)改造、設(shè)備更新將起到很好的促進(jìn)作用。

　�。ㄈ�）增值稅轉(zhuǎn)型對我國民族工業(yè)的影響

　　經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，使得國際競爭日趨激烈。在消費(fèi)型增值稅下，固定資產(chǎn)無論是國內(nèi)購進(jìn)還是國外購進(jìn)其進(jìn)項稅額均允許抵扣，這有利于鼓勵企業(yè)從國外購進(jìn)先進(jìn)設(shè)備的積極性。同時出口產(chǎn)品成本因為不含固定資產(chǎn)的稅金而降低，增強(qiáng)了企業(yè)參與國際競爭的能力。而那些實(shí)行消費(fèi)型增值稅的國家，其出口到中國的同類產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的增值稅已經(jīng)在進(jìn)入中國市場前就得到了全部退稅，隨著我國加入WTO后，進(jìn)口產(chǎn)品關(guān)稅的不斷下調(diào)，使得外國產(chǎn)品可以以更低的價格進(jìn)入我國市場，沖擊我國民族工業(yè)。為了更好地參與國際競爭，并且在國際競爭中處于有利地位，我國的增值稅政策必須與國際接軌，消費(fèi)型增值稅的實(shí)施，則有利于促進(jìn)我國民族工業(yè)的發(fā)展和壯大。

　�。ㄋ模┰鲋刀愞D(zhuǎn)型對利用外資的影響

　　我國是一個發(fā)展中國家，國家經(jīng)濟(jì)的繁榮，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和地區(qū)結(jié)構(gòu)的調(diào)整急需資金的支持，在依靠國內(nèi)資金發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時，引進(jìn)外資則有利于我國經(jīng)濟(jì)的增長。近幾年，我國利用外資的數(shù)額在不斷增加，但人均利用外資的數(shù)額與其他國家有很大的差距，到2004年，我國人均利用外資只有146美元，發(fā)展中國家平均為176美元，發(fā)達(dá)國家則更高為500美元。此外，目前外資在我國GDP中所占比重僅為4%左右，發(fā)達(dá)國家這一比重為15%左右。實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，允許扣除固定資產(chǎn)所含的稅金，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)減輕了，對外資進(jìn)一步流入我國會起到推動作用，這有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會的和諧發(fā)展。

　�。ㄎ澹┰鲋刀愞D(zhuǎn)型對工業(yè)增長模式的影響

　　從長期來說，增值稅的改革有利于鼓勵靠技術(shù)進(jìn)步推動增長模式的演進(jìn)。目前中國還是靠勞動密集型產(chǎn)品在國際市場上保持競爭優(yōu)勢。但隨著中國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長，勞動力成本的上升不可避免，加工業(yè)必須面對勞工工資和原材料成本提升，而附加值降低和利潤空間越來越小的局面。雖然中國的地區(qū)發(fā)展不平衡，部分地區(qū)可能還處在“勞動力成本比較優(yōu)勢”的發(fā)展階段，但是顯然部分相對發(fā)達(dá)的地區(qū)已經(jīng)面對增長模式轉(zhuǎn)變的挑戰(zhàn)。增值稅扣除外購固定資產(chǎn)的價值，使企業(yè)在引進(jìn)新的技術(shù)和新技術(shù)伴隨的設(shè)備外購或進(jìn)口免扣增值稅，使得企業(yè)的技術(shù)改造和結(jié)構(gòu)調(diào)整的成本大大降低。這樣在很大程度上會鼓勵技術(shù)革新，降低過度成本，支持勞動密集性產(chǎn)業(yè)向技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移。

　　增值稅轉(zhuǎn)型帶來兩大中長期的意義。首先，在微觀層面上，我們就可能跳出一直被質(zhì)疑的靠低勞動力成本和高的資金投入的不能持續(xù)增長模式，促進(jìn)以技術(shù)進(jìn)步推動的、進(jìn)而靠信息技術(shù)和知識資本推動的更科學(xué)的增長模式。這符合“十一五”規(guī)劃建議中提出的提高自主創(chuàng)新能力的要求。第二，在宏觀層面上，從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度，公司企業(yè)的重大稅收減免，可能產(chǎn)生供給學(xué)派經(jīng)濟(jì)理論的經(jīng)濟(jì)增長效果。稅收的減少，導(dǎo)致收入增加，刺激總供給擴(kuò)張，達(dá)到經(jīng)濟(jì)增長最終稅收總額增長的目標(biāo)